РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 апреля 2015 г. N 17-3/В-172

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращения по вопросам уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, и сообщает следующее.

1. О тарифе страховых взносов в ФСС с выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации

Страховые взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), уплачиваются, в том числе в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лиц, которые подлежат данному виду обязательного социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Исходя из положений статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 01.12.2014 N 407-ФЗ), иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") и работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с частью 3 статьи 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), применяется тариф страховых взносов в ФСС в размере 1,8%.

2. О начислении страховых взносов в ФСС на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, в рамках гражданско-правовых договоров

Частью 1 статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом согласно пункту 2 части 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, не облагаются страховыми взносами в ФСС.

3. О предельной величине базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Исходя из положений части 5 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г." предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлена в размере 670 000 рублей.

Таким образом, плательщики страховых взносов, в том числе исчисляющие и уплачивающие страховые взносы в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу указанных лиц, превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (т.е. 670 000 рублей), страховые взносы в ФСС не уплачивают.

4. О применении пониженных тарифов страховых взносов в ФСС плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации

Статьями 58, 58.1, 58.4 и 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В связи с этим если организация-работодатель относится к льготной категории плательщиков страховых взносов, то в отношении выплат в пользу работников, в том числе являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в Российской Федерации, ею применяются тарифы страховых взносов, установленные статьями 58, 58.1, 58.4 и 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ.

Следовательно, в случае если организация-работодатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, осуществляет выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, то в отношении таких выплат ею применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в частности тариф страховых взносов в ФСС 0%.

Единственным исключением из вышеупомянутых норм, устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, является часть 3 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ (третья строка таблицы), где вместо установленных данной частью пониженных тарифов страховых взносов в ФСС плательщики страховых взносов, указанные в пунктах 4 - 6 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в частности организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, применяют тариф страховых взносов в ФСС в размере 1,8%.

Директор Департамента

Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА

07.04.2015