Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 25 ноября 2015 года N БС-17-11/174

Депутатский запрос

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос в отношении налогообложения доходов переселенцев из Донецкой и Луганской областей Украины от осуществления трудовой деятельности на территории Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации имеет значение налоговый статус физического лица, то есть, является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет. Таким образом, закрепленные в российском законодательстве особенности налогообложения, в частности, обусловленные наличием или отсутствием статуса налогового резидента, создают легитимную основу для определения налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков.

Доходы налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - налоговой ставки в размере 30 процентов. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство физического лица значения не имеет.

Таким образом, налогообложение доходов граждан Украины, выехавших из Донецкой и Луганской областей Украины, так же как и российских граждан, зависит, прежде всего, от времени их пребывания в Российской Федерации.

В случае если доходы граждан Украины, выехавших из Донецкой и Луганской областей, от источников в Российской Федерации будут облагаться в Российской Федерации с применением налоговой ставки в размере 13 процентов независимо от времени их нахождения в Российской Федерации, то такие граждане будут находиться в привилегированном положении относительно российских граждан, налогообложение доходов которых зависит от срока их нахождения в Российской Федерации.

Вместе с тем Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 285-ФЗ) внесены изменения в пункт 3 статьи 224 Кодекса, в соответствии с которыми ставка налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.93 N 4528-1 "О беженцах", устанавливается в размере 13 процентов. Действие данного положения Закона N 285-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

Таким образом, доходы, в частности, граждан Донецкой и Луганской областей Украины, получивших в Российской Федерации статус беженцев, от осуществления трудовой деятельности независимо от пребывания в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

В отношении налогообложения доходов граждан Республики Беларусь следует учесть, что налогообложение доходов в связи с работой по найму, полученных, в частности, гражданами Республики Беларусь с 1 января 2015 года облагаются по налоговой ставке 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Действительный государственный

советник Российской Федерации

2 класса

С.Л.Бондарчук