Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 ноября 2015 года N ОА-3-17/4483@

[О порядке налогообложения доходов иностранного гражданина от работы по найму в Российской Федерации]

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения доходов иностранного гражданина от работы по найму в Российской Федерации и сообщает следующее.

С учетом положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами -российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.

На основании положений пункта 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении заработной платы, например, за ноябрь 2015 года, принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 01.12.2014 по 30.11.2015.

Если до окончания года физическое лицо окончательно приобретает статус налогового резидента Российской Федерации за этот налоговый период, то начиная с месяца приобретения такого статуса, налоговый агент (работодатель) вправе учитывать суммы налога, удержанные с начала года по ставке 30 процентов при определении фактической суммы налога, подлежащей удержанию из последующих доходов налогоплательщика до конца налогового периода.

Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

А.Л.Оверчук